.
.
Письма и приказы Минфина
НДФЛ с негосударственных пенсий
НДФЛ - Новое Налоговые Вычеты НДФЛ и Вычеты В Помощь Бухгалтеру
НДФЛ с негосударственных пенсий
НДФЛ облагаются суммы пенсий, которые выплачиваются физлицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с 1 января 2005 г. (кроме тех, пенсионные взносы по которым вносились работодателем до 1 января 2005 г.), и суммы страховых взносов, внесенные работодателем за физлиц до 1 января 2005 г.
Согласно положениям ст. 213.1 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, и не учитываются суммы пенсионных взносов по указанным договорам.
Данные положения ст. 213.1 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
. .
Вопрос: О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов, внесенных за физлиц из средств работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения до 1 января 2005 г., и сумм пенсий, выплачиваемых по данным договорам после 1 января 2005 г., а также об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ пенсионных выплат по указанным договорам, если пенсионные взносы были внесены в НПФ за физлиц из средств работодателей до 1 января 2005 г. с удержанием и уплатой НДФЛ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2013 г. N 03-04-05/3-143
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел коллективное обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
До 1 января 2005 г. налоговая база по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определялась в соответствии со ст. 213 Кодекса. Согласно положениям ст. 213 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в определенных случаях учитывались суммы страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, и не учитывались доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществлялись при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно положениям ст. 213.1 Кодекса, введенной Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, и не учитываются суммы пенсионных взносов по указанным договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения ст. 213.1 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
При этом Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не содержит каких-либо переходных положений, устанавливающих порядок обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения до 1 января 2005 г., и сумм пенсий, выплачиваемых по указанным договорам после этой даты.
Таким образом, суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей до 1 января 2005 г., в случаях, определенных ст. 213 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., учитывались при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. С 1 января 2005 г. суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Одновременно сообщаем, что Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 33-П положения ст. 213.1 Кодекса признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее ст. ст. 19 (ч. 1 и 2) и 57, в той мере, в какой они допускают возможность обложения налогом на доходы физических лиц пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 1 января 2005 г. были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.12.2012 N 33-П установил, что впредь до внесения в законодательство изменений, вытекающих из данного Постановления, при осуществлении пенсионных выплат физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы по которым были внесены в негосударственные пенсионные фонды за этих физических лиц из средств работодателей до 1 января 2005 г. с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.